Согласно этому же пункту проценты, начисленные после получения материалов, предприятие должно относить на операционные расходы (то есть в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»).

Таким образом, проценты по кредиту, полученному на покупку материалов, включают в их фактическую себестоимость, если выполняются два условия:

- Сумма кредита направлена на перечисление аванса поставщику;

- Проценты начислены до оприходования материалов.

Пример:

ВФ ЗАО «Верофарм» 10 января 2005г. Получило в банке кредит на

1 180 000 руб. По условиям кредитного договора эта задолженность должна быть погашена в марте 2005 г. За пользование кредитом ВФ ЗАО «Верофарм» ежемесячно (в последний день января, февраля и марта) начисляет и уплачивает проценты - 259 600 руб. за каждый месяц.

Получив кредит, ВФ ЗАО «Верофарм» сразу пустило его на предоплату материалов. Материалы на 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.)были получены от продавца и приняты к бухгалтерскому учету 11 февраля 2005 г.

Покупку материалов бухгалтер отразит следующими проводками:

10 января 2005 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

- 1 180 000руб. – получен кредит на приобретение материалов.

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчёты по выданным авансам» КРЕДИТ 51

- 1 180 000руб. – произведена предварительная оплата материалов.

31 января 2005 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчёты по выданным авансам» КРЕДИТ 66

- 259 600 руб. – начислены проценты за пользование кредитом;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

- 259 600 руб. – уплачены проценты за пользование кредитом;

11 февраля 2005 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчёты по приобретённым материалам»

- 1 000 000руб. (1 180 000 – 180 000) – отражена стоимость материалов, указанная в договоре;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчёты по приобретённым материалам»

- 180 000руб. – отражен НДС по приобретённым материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчёты по НДС» КРЕДИТ 19

- 180 000руб. – принят к вычету НДС по оплаченным и полученным материалам;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчёты по выданным авансам»

- 259 600 руб. – включены в стоимость материалов проценты, начисленные в январе 2005 года;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчёты по приобретённым материалам»

КРЕДИТ 60 субсчет «Расчёты по выданным авансам»

- 1 180 000руб. – зачтена сумма предварительной оплаты.

28 февраля 2005 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66

- 259 600 руб. – начислены проценты за пользование кредитом;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

- 259 600 руб. – уплачены проценты за пользование кредитом.

29 марта 2005 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66

- 259 600 руб. – начислены проценты за пользование кредитом;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

- 1 439 600руб. (259 600 + 1 180 000) - уплачены проценты за пользование кредитом и погашена задолженность по кредиту.

Порядок признания в бухгалтерском учете процентов и остальных затрат, связанных с получением и использованием кредитов, представлен в таблице 1.

Таблица 1. –

Порядок признания в бухгалтерском учете затрат по обслуживанию кредитов.

Учет затрат по кредитам, направленным на приобретение или строительство основных средств.