Адаптация данных учета и отчетности советских предприятий
К ЗАПАДНЫМ МЕТОДИКАМ АНАЛИЗА И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Различия в стандартах учета советскими и иностранными предприятими не являются препятствием к применению западных методов анализа. Прежде чем приступить к вычислению основных аналитических показателей, надо произвести пересчет и перегруппировку некоторых статей баланса советского предприятия, его отчета о финансовых результатах, а также ряда других данных в зависимости от целей анализа. После этого можно перейти к составлению аналитического финансового баланса, аналитического счета результата и аналитической таблицы финансовых потоков.
Главные расхождения (особенно при ретроспективном анализе) связаны с учетом запасов, реализованной продукции в основных средств. Соответственно будут различными и значение аналитических показателей.
* По желанию эксперта сумму налога на добавленную стоимость межно вычесть в самом начале из выручки от реализации.
ЭТАПЫ АДАПТАЦИИ
Этап 1. Устранение главных расхождений, связанных с учетом запасов, реализованной продукции, а также, по желанию, основных средств.Пересчет отчетного баланса предприятия по полученным данным.
Запасы. В нашей стране время иммобилизации денежных средств в запасах и соответсвуюшие издержки почти не принимаются во внимание. Поэтому, на взгляд западных экономистов, у нас сильно завышаются запасы. В предельном случае плохо работающее и с трудом реализующее свою продукцию советское предприятие имеет нулевой результат. В других странах такое предприятие оказалось бы в глубоком дефиците из-за убытков, связанных с чрезмерным замораживанием средств в запасах, обесценением и естественной убылью запасов. Возможно, пришлось бы также нести потери при реализации запасов ниже покупной цены. Положение усугублялось бы еще и пониженной производственной активностью предприятия. При вступлении в рыночную экономику перед нашими предприятиями неизбежно встает задача учета и анализа запасов по западным стандартам 3 нижеследующем практикуме мы покажем, как это делается.
Реализация. В нашей стране реализация учитывается на момент платежа (в частности, на дату выставления расчетных документов на инкассо) либо на дату поступления денежных средств на счет. В западных странах продукция считается реализованной на дату отгрузки товара или оказания услуг.
Этап 2. Освобождение полученного на первом этапе баланса от двойного счета и регулирующих статей, искажающих реальную стоимость имущества предприятия, его прав и обязательств по заемным средствам. На этом этапе можно воспользоваться рекомендациями В,Ф. Палия по составлению аналитического нетто-баланса (просьба не смешивать с аналитическим финансовым балансом по западным методикам!).*
Приводим здесь основные операции:
1. Основные средства и нематериальные активы переносим в аналитический нетто-баланс за вычетом износа (см. строку 410 пассива).
2. Производственные запасы (строка 100) переносим в аналитический нетто-баланс. По остаточной стоимости, то есть уменьшенной на величину маоценнных и быстроизнашивающихся предметов (строка 420).
3. Для получения чистого сальдо специальных фондов и целевого финансирования суммируем данные строк 430 и 450 и вычитаем данные строки 270. Вносим сальдо в аналитический нет-то-балаис.
4. Исключаем из аналитического нетто-баланса использованную сумму прибыли. Вносим в него только сумму нераспределенной прибыли (из балансовой прибыли по строке 510 вычитаем ее использованную часть из строки 50).
5. Если в балансе есть нераспределенный убыток, переносим его в аналитический нетто-ба-ланс в I раздел пассива с отрицательным знаком; таким образом, источники собственных средств предприятия уменьшаются на сумму нераспределенного убытка.
6. При анализе деятельности предприятий, занимающихся перепродажей товаров (предприятия оптовой и розничной торговли, общественного питания и др.), отражаем себестоимость покупных товаров в аналитическом нетто-балансе, суммируя данные строк 120 и 150 и вычитая данные строки 490.